Legge 12 Novembre 2025 nr 141 – Modifiche alla Legge 16 dicembre 2013 n.166 “Imposta Generale sui Redditi” e successive modifiche

La Legge 141/2025, che entrerà in vigore già dal 1° gennaio 2026, dà piena attuazione alla Riforma dell’Imposta Generale sui Redditi (IGR).

Il testo normativo, interviene sul sistema fiscale sammarinese con effetti non solo sulle persone fisiche e i loro nuclei familiari ma anche sulle attività economiche gestite sia in forma individuale che in forma societaria.

In attesa delle Circolari esplicative che saranno emesse dai vari Dipartimenti si riepilogano gli articoli più rilevanti rammentando che lo Studio rimane a disposizione per qualsiasi chiarimento.

PERSONE FISICHE

Art. 4 – Redditi soggetti a tassazione separata

Riporta i redditi soggetti a tassazione separata aggiornando le casistiche e le aliquote da applicarsi in particolare:

• TFR è tassato al 2,5% fino a € 5.000,00 poi 5%
• Ritenuta sulle plusvalenze patrimoniali viene elevata dall’ 8% al 10% (anche sponsorizzazione atleti di interessa nazionale)

Art. 7 – Detrazioni soggettive

Riporta l’elenco delle detrazioni soggettive aggiungendo (purché pagate con strumenti di pagamento tracciabili o SMaC Card) il:

“a) 18% per cento delle spese per protesi dentarie, sanitarie e quelle per cure ortodontiche e odontoiatriche, in misura complessivamente non superiore a euro 1.600,00 (milleseicento/00), per il titolare del reddito e per ogni membro del nucleo familiare a carico;

b) 15 per cento sul 50 per cento del canone di locazione degli immobili adibiti ad uso di civile abitazione fino ad un importo massimo di euro 6.000,00 (seimila/00), ove il contribuente fiscalmente residente abbia la propria dimora effettiva. La predetta percentuale del canone è elevata all’80 per cento qualora il locatario abbia un’età anagrafica inferiore ai trentacinque anni.”

Si segnala in questo contesto che in seguito all’introduzione dei commi 8 bis, 8 ter e 8 quater

le spese documentate con SMAC diventano ora una detrazione (- imposta dovuta) e non più una deduzione (- reddito imponibile)

Art. 8 – Applicazione dell’imposta

Per i titolari di reddito da lavoro autonomo e d’impresa sarà possibile beneficiare delle detrazioni Smac in base però agli scaglioni indicati e seguendo determinati limiti di spesa.

Art. 10 – Redditi di lavoro dipendente

• si modifica la disciplina dell’indennità di trasferta riducendo a 15€ giornalieri il limite di rimborso non documentato, ed elevato a 30€ euro giornalieri di rimborso per le trasferte all’estero (ad esclusione dell’Italia) purché documentato da strumenti di pagamento elettronici
• viene introdotta la possibilità di riconoscere un fringe – benefit di € 2.000,00 annui per ogni dipendente sulla SMAC che non concorreranno a formare reddito.
• aggiornamento delle modalità di calcolo per i rimborsi km di autoveicoli concessi in uso promiscuo.

Art. 11 – Redditi di lavoro autonomo

Il valore dei beni strumentali interamente deducibili passa da 1.000,00€ a € 500,00

Le spese relative ad auto, moto e servizi utilizzati ad uso promiscuo sono ammortizzabili o deducibili per il 50% calcolato sul valore massimo di € 50.000,00 per le auto e € 10.000,00 per le moto.

L’abbattimento dei compensi percepiti da amministratori, sindaci o revisori, co.co.co (incluse le indennità di cessazione) passa dal 25% al 10%.

Art. 12 – Determinazione del reddito

Le perdite sono riportabili senza limiti di anni ma si possono dedurre fino ad un massimo del 70% del reddito imponibile

Art. 13 – Limiti alla deducibilità dei costi generali per redditi di impresa di persone fisiche

• Spese di pubblicità e sponsorizzazione deducibili fino all’8% dei ricavi.
• Spese per analisi dati e ricerche di mercato deducibili fino al 10% dei ricavi.
• Spese di rappresentanza deducibili fino al 5% dei ricavi.

Rimane sempre la possibilità di superare i limiti se documentata la necessità avanzando richiesta all’Ufficio Tributario entro il 31 Marzo di ogni anno.

Art. 15 – Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite

Le perdite su crediti sono sempre deducibili se il debitore è in procedura concorsuale.

Per i crediti di importo inferiore a € 2.500,00 la deduzione è automatica dopo sei mesi di insoluto.

PERSONE GIURIDICHE 

Art. 17 – Limiti alla deducibilità dei costi generali

Viene aggiunto il comma 4 bis che stabilisce intera deducibilità dei costi e minusvalenze relativi ad autovetture e motocicli se inquadrati come beni strumentali

Se invece tali beni sono utilizzati da agenti e rappresentanti o dati ad uso promiscuo ai dipendenti sono deducibili per max € 50.000,00 (autovetture) max € 10.000,00 (motocicli). Tali limiti sono validi anche in caso di locazione finanziaria.

Art. 22 – Incentivi per l’ incremento dell’occupazione

Gli incentivi erogati sotto forma di credito d’imposta vengono sospesi se il tasso di disoccupazione rilevato al 31 dicembre è sotto il 3%.

Art. 23 – Ulteriori incentivi

Per le società di nuova costituzione l’art 73 della Legge 166/2013 viene così rivisto:

• abbattimento del 50% dell’Imposta Generale sui Redditi per i primi 5 anni
• possibilità di posticipo dei benefici di 1 anno
• assunzione di almeno 2 dipendenti (compreso l’amministratore) entro 24 mesi

Art. 24 – Liquidazione volontaria = la data di apertura della liquidazione è quella di accettazione da parte del liquidatore

Art. 25 – Termine presentazione dichiarazione dei redditi = posticipata al 31 luglio di ogni anno

Art. 27 – Obbligo di tenuta di scritture contabili per le imprese = viene eliminato l’obbligo di vidimazione dei libri contabili (libro giornale, inventari, dei sostituti d’imposta, il libro cespiti e il libro delle scritture ausiliarie). Questi si potranno conservare digitalmente secondo quanto verrà indicato dall’Ufficio Tributario

Art. 34 – Altri Redditi  = viene aggiunta una nuova ritenuta alla fonte del 10% da applicarsi sui canoni di noleggio e royalties

Art. 42 – Riscossione delle imposte dovute su dichiarazione = gli Acconti IGR saranno così calcolati:

• 35% dell’imposta del periodo precedente da versarsi entro il 31 agosto,
• 55% entro il 30 novembre.

Art 49 – Modifiche all’Allegato A Legge 166/2013 “elenco oneri deducibili”= aggiorna l’elenco degli oneri deducibili.

• premi assicurativi vita e infortuni deducibili entro 1.200 €.
• tasse scolastiche e corsi 4.000 € per ogni figlio.
• donazioni e liberalità max 1.600,00€
•  novità: baby-sitter fino a 4.000 € e beni per la prima infanzia per 300 €

Art 51 – Modifiche all’Allegato C Legge 166/2013 “Aliquote e scaglioni d’imposta”

o a €10.000,00	9%
da €10.000,01 a €18.000,00	13%
da €18.000,01 a €28.000,00	17%
da €28.000,01 a €38.000,00	21%
da €38.000,01 a €50.000,00	25%
da €50.000,01 a €65.000,00	28%
da €65.000,01 a €80.000,00	31%
Oltre €80.000,00	35%

 

E’ previsto un adeguamento automatico ogni due anni in base all’indice del costo della vita, (max 6%)

Primo adeguamento previsto nel 2028.

Art 52 – Modifiche all’Allegato D Legge 166/2013 “Disciplina degli ammortamenti e accantonamenti

Viene prevista una deduzione dei canoni di leasing su immobili strumentali per almeno 12 anni elevato a 15 per le società immobiliari.

La deduzione minima per i leasing su altri beni strumentali è fissata in 3 anni.

Passa dal 3% al 2% la percentuale di ammortamento per la categoria “Fabbricati”.

Art 54 – Disposizioni di coordinamento transitorie

La riforma fiscale IGR si applica a partire dal periodo d’imposta 2026 mentre le norme precedenti continuano a valere per gli anni fino al 2025.

In via straordinaria la rendita catastale concorre a formare il reddito con le seguenti %

• 100% 2026
• 75% 2027
• 50% 2028
• 25% 2029

In via straordinaria per i periodi d’imposta 2026 2027 2028 2029 e 2030 l’Imposta Generale sui Redditi è elevata al 18% (al posto del 17%).

Allegato E – Spese SMaC Card

Come accennato all’inizio del presente commento le spese SmaC diventano detrazioni anziché deduzioni con le seguenti esclusioni:

• carburanti oltre 500,00 € (dalle attuali 750,00),
• utenze domestiche, telefonia
• assicurazioni danni
• veicoli motocicli e ciclomotori
• spese per servizi bancari e finanziari.

Per le persone fisiche residenti diventeranno detraibili le bollette AASS e assicurazioni vita, in proporzione al reddito (scaglioni nella norma).Possono essere conteggiate anche le spese effettuate con SmaC da parte dei membri del nucleo famigliare.

La detrazione SmaC sarà proporzionale al reddito e prevede una no tax area (bonus) per i redditi lordi inferiori a € 10.000,00 (per l’importo massimo di € 752,40 di detrazione) che diminuisce proporzionalmente all’aumento del reddito, fino ad azzerarsi per i redditi superiori a € 20.000,00 lordi.

E’ già disponibile sul sito delle Pa l’applicativo online per la simulazione della propria situazione, con indicazione della no tax area e delle spese da documentare con SmaC e relativa detrazione. 

Si allega testo completo e Circolare del 16 Dicembre Ufficio Tributario recante alcune precisazioni sulle novità introdotte